Компенсаційний податок у Польщі (podatek wyrównawczy): хто платить глобальний мінімальний податок

Компенсаційний податок (podatek wyrównawczy) платять лише дуже великі групи — ті, чия консолідована виручка становить щонайменше 750 млн євро. JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza — одноосібна підприємницька діяльність, аналог ФОП) його ніколи не платить, так само як і звичайна мала sp. z o.o. (польське ТОВ), що не входить до такої групи. Це польська версія глобального мінімального податку, узгодженого в ОЕСР і закріпленого в директиві ЄС, який часто називають Pillar Two («другий стовп»). Він діє з 1 січня 2025 р.

Що таке компенсаційний податок

Його запровадив закон від 6 листопада 2024 р. про компенсаційне оподаткування складових одиниць міжнародних і внутрішніх груп (ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych), Dz.U. 2024 poz. 1685. Він впроваджує директиву ЄС 2022/2523 і набув чинності 1 січня 2025 р.

Мета проста: велика група має платити щонайменше 15% ефективного податку на прибуток у кожній країні, де працює. Якщо сплачений у країні податок нижчий, компенсаційний податок доплачує різницю. Розрахунок іде за модельними правилами ОЕСР (GloBE): скоригований прибуток у кожній країні, фактично сплачені податки і вирахування частини витрат на зарплати та матеріальних активів (substrat majątkowo-osobowy), перш ніж обчислюють доплату.

Кого він стосується

Закон охоплює складові одиниці міжнародної або внутрішньої групи, чия консолідована виручка становила щонайменше 750 млн євро принаймні у 2 з 4 податкових років, що передують відповідному року (art. 4). Група, яка існує менше чотирьох років, підпадає під закон, якщо досягла порогу у 2 роках свого існування.

Рахується консолідована виручка всієї групи, а не вашої компанії. Мала польська sp. z o.o., що належить великій міжнародній групі, може підпадати під закон. Мала компанія, що належить фізичним особам або невеликому холдингу, — ні.

Увага: «мінімальний податок», про який говорять щодо польських компаній, — це зазвичай інший податок. 10% мінімальний CIT (art. 24ca закону про CIT) стосується компаній зі збитком або рентабельністю до 2%. Він не застосовується до компанії в перший рік діяльності й наступні 2 роки, до малих платників і до компаній, власниками яких є лише фізичні особи і які мають не більше 5% в інших суб’єктах.

Три податки

Суто внутрішня група (усі одиниці в Польщі) розраховує лише внутрішній компенсаційний податок (art. 6).

Перехідні правила й «безпечні гавані»

• 2024 рік за вибором. Закон застосовують до податкових років, що починаються у 2025 р. Група могла обрати, нотаріальною заявою, поданою з 1 березня до 30 травня 2026 р., застосування закону й до 2024 р. (art. 154).
• Початковий період, внутрішні групи. Внутрішня група не розраховує внутрішній компенсаційний податок перші 5 років після того, як підпала під закон (art. 129).
• Початковий період, міжнародні групи. Група з одиницями не більш ніж у 6 країнах і з матеріальними активами поза основною країною до 50 млн євро не розраховує в Польщі внутрішній податок і UTPR до 5 років, якщо материнська компанія не застосовує до польських одиниць кваліфіковане правило IIR (art. 128–129). Вона повідомляє податкову (форма GLB-Z1).
• De minimis. Податок не розраховують для країни, де одиниці групи мають у середньому менше 10 млн євро виручки й менше 1 млн євро прибутку (або збиток) за три роки, якщо група це обере (art. 124).
• Тимчасова «безпечна гавань» CbCR. Для податкових років, що починаються у 2024, 2025 і 2026 рр., група може не робити розрахунку для країни, яка проходить спрощені тести на основі звіту в розрізі країн (art. 147–148).
• Пільга щодо UTPR. За роки, що закінчуються до 31 грудня 2026 р., UTPR може не враховувати країну материнської компанії найвищого рівня, якщо номінальна ставка CIT там не нижча за 20% (art. 149).

Звітність і строки

Усе подається електронно. GIR-1 надсилають через інтерфейси JPK як файл XML; решта — е-форми з кваліфікованим підписом. Кожна складова одиниця в Польщі подає GIR-1, якщо одна польська одиниця не подає за всіх або група не подала рівноцінну інформацію в країні, з якою Польща обмінюється такими даними (art. 133).

Для групи, чиїм першим роком за цими правилами є календарний 2025 р., це означає GIR-1 до 30 червня 2027 р., а декларації й оплату — до 30 вересня 2027 р. Група, яка вже у 2024 р. підпадала під правила іншої країни ЄС, не має за 2025 р. подовжених строків першого року (art. 156): 31 березня 2027 р. і 30 червня 2027 р. За календарний 2026 р.: GIR-1 до 31 березня 2028 р., декларації й оплата до 30 червня 2028 р. Строки, що припадали на період до середини 2026 р., перенесли на 30 червня 2026 р. (інформація) і 30 вересня 2026 р. (декларації й оплата) (art. 156).

Правила на міжнародному рівні ще змінюються. Запитання й відповіді Міністерства, оновлені 25 травня 2026 р., згадують проєкт змін, який ще не набув чинності, тож група, що підпадає під закон, має стежити за podatki.gov.pl і працювати зі своїми податковими радниками.

Якщо у вас малий бізнес: що ви платите натомість

Компенсаційного податку ви не платите. Ваш бізнес платить один із цих податків:

• JDG платить PIT за шкалою, лінійний податок 19% або ryczałt (паушальний податок з виручки), плюс ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych — польський соцстрах). Див. як обрати форму оподаткування.
• Мала sp. z o.o. платить CIT 9% з доходів, крім доходів від капіталу, коли її виручка за рік не перевищує еквівалента 2 000 000 євро (8 431 000 зл у 2026 р.) і, після першого року, вона має статус малого платника; інакше — 19%. Прибуток, виплачений як дивіденди, оподатковується ще раз 19% PIT. Див. що таке sp. z o.o..
• Естонський CIT: компанія, що належить фізичним особам і має працівників, може не платити CIT, поки залишає прибуток у собі, а при виплаті платить 10% або 20%. Див. естонський CIT.

Скільки насправді коштує мала компанія щомісяця (бухгалтерія, ZUS, звітність), читайте в статті витрати на ведення sp. z o.o..