Податкове резидентство в Польщі для іноземців: правило 183 днів і доходи з-за кордону

Ви податковий резидент Польщі, якщо проводите в Польщі понад 183 дні за податковий рік або якщо тут центр ваших особистих чи економічних інтересів. Кожного з тестів достатньо самого по собі. Резидент сплачує польський податок з доходу з будь-якої точки світу, а коли вас вважає резидентом ще й інша країна, вирішує податкова угода.

Два тести: 183 дні або центр інтересів

Правило записане в статті 3 закону про PIT — польського закону про податок на доходи фізичних осіб. Для податкових цілей ви «проживаєте в Польщі», якщо виконуєте один із тестів:

Про другий тест часто забувають. Припустімо, ви перенесли своє життя до Польщі в жовтні: квартира, партнер і бізнес тепер тут. Ви можете бути резидентом за цей рік, провівши тут значно менше ніж 183 дні.

Деякі речі самі по собі нічого не вирішують:

• Meldunek (реєстрація адреси в гміні) — адміністративний крок, а не податковий тест.
• Громадянство в польських тестах не відіграє ролі. Іспанець і поляк в однаковій ситуації отримають однакову відповідь.
• Де ваші клієнти. Іноземні клієнти не роблять вас іноземним резидентом.

Увага: «менше 183 днів — отже, я не резидент» — поширена помилка. Тест центру інтересів може зробити вас резидентом за будь-якої кількості днів.

Для українців: у 2024–2026 роках особи, на яких поширюється спеціальний закон 2022 року (закон про допомогу громадянам України), виконують тест центру інтересів письмовою заявою. Це правило діє до 31 грудня 2026 р. З 1 січня 2027 р. застосовуються звичайні два тести.

Що оподатковує Польща: резидент і нерезидент

Для нерезидента «дохід, отриманий у Польщі» включає дохід від бізнесу, який ведеться в Польщі. Тож польська JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza — одноосібна підприємницька діяльність, аналог ФОП), яку ви ведете з Польщі, оподатковується в Польщі, навіть якщо ви резидент іншої країни.

Річна декларація резидента

Те, що ви іноземець, нічого не змінює у формах. Ви подаєте ту саму річну декларацію, що й поляк:

• PIT-36, якщо сплачуєте податок за прогресивною шкалою;
• PIT-36L, якщо сплачуєте лінійний податок 19%;
• PIT-28, якщо сплачуєте ryczałt (єдиний податок з виручки).

За доходи 2026 року строк — 30 квітня 2027 р. (п’ятниця). Резиденти подають декларацію до податкової за адресою, де проживають у день подання. Ті, хто взагалі не є резидентом Польщі, подають її до податкової для іноземних осіб (urząd skarbowy właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych). Порівняння трьох форм оподаткування — у статті як обрати форму оподаткування.

Коли вас вважають резидентом обидві країни

Кожна країна застосовує власне право, тож ви можете одночасно бути резидентом Польщі й своєї країни. Закон про PIT каже, що його правила резидентства застосовуються «з урахуванням» угод про уникнення подвійного оподаткування, які підписала Польща (стаття 4a). Тоді угода обирає одну країну вашого резидентства для цілей угоди.

Угоди містять перелік критеріїв, які перевіряють по черзі, доки один не дасть відповідь. Наприклад, угода між Польщею та Україною використовує такий порядок:

1. Де у вас постійне житло.
2. Де ваш центр життєвих інтересів.
3. Де ви зазвичай проживаєте.
4. Ваше громадянство.
5. Домовленість між податковими органами обох країн.

Польща має угоди з довгим переліком країн, але кожна сформульована трохи інакше. Деякі змінила ще й MLI — багатостороння конвенція, що вносить зміни до податкових угод. Перш ніж покладатися на цей порядок, прочитайте угоду між Польщею та вашою країною. Для угод, змінених MLI, Міністерство фінансів публікує на podatki.gov.pl зведений («синтезований») текст.

Порада: зберігайте докази того, де ваше життя: договір оренди, де живе ваша родина, польський банківський рахунок, ваш PESEL (польський ідентифікаційний номер) і де ви фактично проводили дні. Якщо податкова колись спитає, рахуватиметься саме це.

Дохід з-за кордону: звільнення або зарахування

Більшість іноземних фрилансерів у Польщі мають простий випадок. Вони живуть тут, працюють звідси й виставляють рахунки клієнтам за кордоном. Це польський дохід від бізнесу. Угоди зазвичай дозволяють країні клієнта оподатковувати дохід від бізнесу, лише якщо у вас там є постійне місце діяльності (в угоді Польща–Україна це статті 7 і 14). Про самі рахунки читайте в статті рахунок іноземному клієнту.

Складніше, коли іноземна країна може оподаткувати частину вашого доходу: робота за кордоном, оренда квартири вдома чи дивіденди. Тоді угода визначає, який із двох методів застосовує Польща:

Закон про PIT описує обидва методи для шкали (стаття 27, частини 8 і 9) і зарахування для лінійного податку (стаття 30c, частина 4). Якщо Польща не має угоди з іншою країною, застосовується зарахування. Іноземного доходу на ryczałt ці статті не стосуються, тож якщо це ваш випадок, спитайте бухгалтера або податкову.

Для українців: угода Польща–Україна досі застосовує звільнення з прогресією для більшості доходів, а зарахування — лише для дивідендів, відсотків і роялті. Якщо ви залишаєте відкритим український ФОП, ви можете стати резидентом обох країн. Дивіться український ФОП, коли ви живете в Польщі.

Сертифікат резидентства (CFR-1)

Certyfikat rezydencji — це підтвердження від податкової, що ви податковий резидент Польщі. Іноземні клієнти чи банки можуть його попросити, щоб застосувати угоду до виплат вам.

Вам може знадобитися й сертифікат попередньої країни, щоб довести, де ви жили раніше. Його вимагає пільга для тих, хто повертається (див. нижче).

Переїзд до Польщі або виїзд посеред року

Резидентство може змінитися посеред року. Податкові роз’яснення Міністерства фінансів від 29 квітня 2021 р. пояснюють як: до дня зміни резидентства вас оподатковують за одним режимом, а з цього дня — за іншим («розділений рік»).

• Виїзд із Польщі: до переїзду Польща оподатковує ваш світовий дохід, а після — лише дохід, отриманий у Польщі.
• Переїзд до Польщі: навпаки.

День зміни — це день, коли переїхав центр ваших інтересів, тож зберігайте докази. Якщо дата неочевидна, зверніться до KIS (Krajowa Informacja Skarbowa — державна податкова інформаційна служба) або до податкового консультанта.

Якщо ви виїжджаєте з Польщі до подання декларації, вона йде до податкової за вашою останньою польською адресою.

Пільга для тих, хто повертається

Якщо ви перенесли податкове резидентство до Польщі, перевірте ulga na powrót (пільга на повернення). Вона доступна полякам, громадянам інших країн ЄС/ЄЕЗ і Швейцарії, а також деяким іншим особам:

• до 85 528 зл виручки на рік звільнено від податку на доходи (PIT) протягом 4 років поспіль, починаючи з року переїзду або наступного;
• вона охоплює бізнес за шкалою, лінійний податок, IP Box (знижена ставка на дохід від власної інтелектуальної власності) або ryczałt;
• ви не повинні були бути резидентом Польщі протягом 3 календарних років перед роком переїзду, ані раніше в цьому році, і потрібен сертифікат резидентства чи інший доказ того, де ви жили;
• скористатися нею можна лише раз, а ліміт 85 528 зл спільний з іншими пільгами 0% (для молоді, батьків чотирьох і більше дітей і працюючих пенсіонерів).

Цифрові кочівники

Окремого правила для цифрових кочівників у законі про PIT немає. Для всіх діють ті самі два тести. Якщо ви проводите менше ніж 183 дні в кожній країні, вирішує тест центру інтересів. Польська JDG, житло в Польщі чи партнер у Польщі — усе це вказує сюди. Інша країна теж може вважати вас резидентом за власними правилами днів, і тоді вирішують критерії з угоди.

Податкове резидентство й соціальне страхування — різні питання. Де ви сплачуєте ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych — польський соцстрах), визначають правила координації ЄС, пояснені в статті як залишитися застрахованим у своїй країні.

Що робити далі

1. Порахуйте свої дні в Польщі за 2026 рік і запишіть, де ваше житло, родина й робота.
2. Якщо інша країна теж може вважати вас резидентом, знайдіть угоду між Польщею та цією країною й прочитайте статтю про резидентство.
3. Якщо ви переїхали у 2026 році, отримайте сертифікат резидентства попередньої країни й перевірте пільгу на повернення.
4. Замовте CFR-1 в e-Urząd Skarbowy, коли іноземному клієнту чи банку потрібне підтвердження.
5. Якщо щось незрозуміло, телефонуйте до KIS: 801 055 055 зі стаціонарного, 22 330 03 30 з мобільного або +48 22 330 03 30 з-за кордону, з понеділка по п’ятницю 8:00–18:00.

Якщо ви тільки відкриваєте бізнес, почніть зі статті як іноземцю відкрити JDG.