Ukraiński FOP a podatki w Polsce: gdzie płacisz podatek, gdy mieszkasz w Polsce?

Jeśli jesteś polskim rezydentem podatkowym, płacisz w Polsce podatek od wszystkiego, co zarabiasz, także od dochodu swojego ukraińskiego FOP (фізична особа-підприємець, ukraiński odpowiednik jednoosobowej działalności). Jesteś rezydentem, jeśli spędzasz w Polsce ponad 183 dni w roku albo jeśli jest tu Twój ośrodek interesów życiowych (Twoje życie osobiste lub zawodowe).

Dopóki FOP pozostaje zarejestrowany, Ukraina także może uznawać Cię za swojego rezydenta. Wtedy o tym, gdzie płacisz, decyduje polsko-ukraińska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z 1993 roku, a nie jest jasne, czy obejmuje ona ukraiński jednolity podatek.

Kiedy stajesz się polskim rezydentem podatkowym?

Polskie prawo ma dwa kryteria i wystarczy spełnić jedno z nich (art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ustawy o PIT):

Rezydent płaci w Polsce podatek od dochodu z całego świata. Nierezydent płaci tylko od dochodu osiągniętego w Polsce, do którego należy też działalność prowadzona w Polsce.

Szczególna zasada dla Ukraińców, do końca 2026 roku

Niektórzy Ukraińcy mogą łatwiej spełnić drugie kryterium. Dotyczy to osób objętych specustawą z 2022 roku (ustawą o pomocy obywatelom Ukrainy, w brzmieniu sprzed 5 marca 2026):

• W okresie od 1 stycznia 2024 do 31 grudnia 2026 Twój ośrodek interesów życiowych jest w Polsce, jeśli złożysz pisemne oświadczenie, że tak jest (art. 52zr ustawy o PIT).
• Kryterium 183 dni się nie zmienia.
• Na 2027 rok nie uchwalono niczego podobnego. Od 1 stycznia 2027 wszystkich obowiązują zwykłe kryteria.

Uwaga: pisemne oświadczenie rozstrzyga tylko sprawę po polskiej stronie. Nie sprawia, że Ukraina przestaje uznawać Cię za swojego rezydenta.

Nasz ogólny tekst o rezydencji podatkowej w Polsce dla cudzoziemców dokładniej opisuje przeprowadzkę w trakcie roku i certyfikaty.

Dlaczego FOP może zrobić z Ciebie rezydenta obu krajów

Ukraina ma własny test rezydencji. Jej Kodeks podatkowy (art. 14.1.213) mówi, że stałe zamieszkiwanie rodziny na Ukrainie albo rejestracja jako przedsiębiorca jest „wystarczającym (ale nie jedynym)” warunkiem uznania, że ośrodek Twoich interesów życiowych jest na Ukrainie.

Ukrainiec, który mieszka w Polsce i utrzymuje aktywny FOP, może więc być rezydentem podatkowym obu krajów, każdego według jego własnego prawa. Umowa (art. 4 ust. 2) rozstrzyga ten konflikt w takiej kolejności:

1. Gdzie masz stałe miejsce zamieszkania.
2. Jeśli masz je w obu krajach: gdzie jest ośrodek Twoich interesów życiowych.
3. Jeśli nie da się tego ustalić albo nie masz stałego miejsca zamieszkania w żadnym z krajów: gdzie zwykle przebywasz.
4. Twoje obywatelstwo. Dla Ukraińca, który zwykle przebywa w obu krajach albo w żadnym z nich, wskazuje to Ukrainę.
5. Porozumienie między organami podatkowymi obu krajów.

U wielu osób odpowiedź daje już punkt 1 albo 2. Trudne są przypadki graniczne: mieszkanie w każdym z krajów, rodzina podzielona między nimi albo długie pobyty w obu.

Wskazówka: żeby udowodnić polską rezydencję ukraińskiemu klientowi albo urzędowi, poproś swój urząd skarbowy o certyfikat rezydencji (formularz CFR-1). Przez e-Urząd Skarbowy (internetową usługę skarbówki) albo aplikację e-US jest bezpłatny. Na papierze albo przez e-Doręczenia (państwową usługę doręczeń elektronicznych) kosztuje 17 zł. Wydawany jest w ciągu 7 dni.

Czy ukraiński jednolity podatek liczy się w Polsce?

Zgodnie z umową dochód z działalności polskiego rezydenta jest opodatkowany tylko w Polsce, chyba że pochodzi z zakładu albo stałej placówki na Ukrainie (art. 7 i 14). Jeśli pracujesz przy biurku w Polsce, umowa wskazuje Polskę.

Gdy umowa pozwala Ukrainie opodatkować część Twojego dochodu, Polska stosuje najczęściej wyłączenie z progresją. Polska nie opodatkowuje tego dochodu ponownie, ale bierze go pod uwagę przy ustalaniu stawki dla pozostałego dochodu.

Do tej umowy ma zastosowanie konwencja wielostronna OECD (MLI). Według tekstu syntetycznego Ministerstwa Finansów nie zmieniła ona tej metody.

Otwarte pytanie dotyczy jednolitego podatku (єдиний податок), który płaci wielu FOP-owców. Umowa wymienia ukraiński podatek od zysku i podatek dochodowy od osób fizycznych oraz każdy „identyczny lub podobny” podatek wprowadzony później (art. 2). Nie znaleźliśmy żadnego oficjalnego źródła, które mówi, czy jednolity podatek do nich należy.

Nie możesz więc zakładać, że zapłacenie go na Ukrainie obniży albo zniesie Twój polski podatek od tego samego dochodu. Jeśli płacisz jednolity podatek od pracy wykonanej fizycznie w Polsce, a jako rezydent także polski podatek, możesz po prostu zapłacić dwa razy. Poproś o odpowiedź na piśmie doradców w obu krajach albo zadzwoń do KIS (Krajowej Informacji Skarbowej, polskiej infolinii podatkowej) pod numer 801 055 055.

Dla pracujących w Diia.City: jeśli przeprowadzasz się do Polski i stajesz się rezydentem, Polska także opodatkowuje cały Twój dochód na świecie. To, jak traktowany jest ukraiński podatek, zależy od rodzaju umowy i miejsca pracy, a obecnych zasad nie zweryfikowaliśmy.

Zamknąć FOP, zostawić go czy założyć JDG?

JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza) to polski odpowiednik FOP. Nie ma jednej dobrej odpowiedzi. Wszystko zależy od tego, gdzie są Twoi klienci, gdzie mieszka Twoja rodzina i czy planujesz wrócić. Tak wyglądają możliwości:

JDG jest opodatkowana dokładnie tak jak u Polaków. Wybierasz skalę podatkową, podatek liniowy 19% albo ryczałt (podatek od przychodu) i składasz te same zeznania. Zobacz, jak wybrać formę opodatkowania.

Nie każdy tytuł pobytowy pozwala jednak ją założyć. Od 5 marca 2026 nowa JDG wymaga numeru PESEL ze statusem UKR (PESEL ze statusem ochrony czasowej), karty CUKR (karty pobytu dla Ukraińców, którzy mieli ochronę czasową) albo innego zezwolenia z listy. Zezwolenie na pobyt czasowy i pracę nie wystarczy. Tekst o działalności gospodarczej obywatela Ukrainy wyjaśnia, kto spełnia warunki i co dzieje się z JDG założonymi wcześniej.

Czego oczekują od Ciebie polscy klienci

Z JDG działasz jak każda polska firma:

• NIP (numer podatkowy). Dostajesz go przez wniosek do CEIDG (publicznego rejestru jednoosobowych firm). Rejestracja jest bezpłatna.
• Faktury w KSeF. Od 1 kwietnia 2026 firmy, także zwolnione z VAT, wystawiają faktury dla innych firm w KSeF, Krajowym Systemie e-Faktur. Do 31 grudnia 2026 możesz jeszcze wystawiać faktury PDF albo papierowe, dopóki faktury, które musisz wystawiać w KSeF, nie przekraczają 10 000 zł brutto w miesiącu. Od faktury, z którą miesiąc przekroczy ten limit, zostajesz w KSeF na stałe.
• Płatności przez bank. Gdy transakcja z inną firmą jest warta ponad 15 000 zł, musisz płacić i przyjmować pieniądze przez rachunek płatniczy, a nie gotówką. Dotyczy to także transakcji rozłożonej na raty.
• Klienci z zagranicy. Usługi dla firmy za granicą są zwykle opodatkowane tam, gdzie jest klient. Przy kliencie biznesowym z UE musisz zarejestrować się do VAT-UE (unijnej rejestracji VAT) przed wykonaniem pierwszej usługi, nawet przy zwolnieniu z VAT. Zobacz fakturę dla klienta z zagranicy.

ZUS: gdzie podlegasz ubezpieczeniu?

ZUS to polski Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Polska i Ukraina mają umowę o zabezpieczeniu społecznym, która obowiązuje od 1 stycznia 2014:

• Co do zasady podlegasz ubezpieczeniu w kraju, w którym pracujesz (art. 6).
• Osoba prowadząca działalność, która zwykle pracuje w jednym kraju i przenosi ją na pewien czas do drugiego, zostaje w systemie pierwszego kraju do 24 miesięcy (art. 7 ust. 2).

Umowa nie ma osobnej reguły dla osoby, która prowadzi działalność w obu krajach jednocześnie. Nie wiadomo, jak ZUS i Fundusz Emerytalny Ukrainy potraktują osobę z FOP i JDG. Zanim na tym oprzesz swoje plany, zapytaj ZUS (22 560 16 00).

W ramach JDG ZUS wygląda tak samo jak u Polaków. Kwoty na 2026 rok:

Obie ulgi są wyłączone, jeśli w ciągu 60 miesięcy przed założeniem firmy prowadzono działalność. Czy liczy się tu FOP prowadzony na Ukrainie, co mogłoby je zablokować, nie jest przesądzone. Poproś ZUS o pisemną interpretację indywidualną. Szczegóły są w tekście o uldze na start i preferencyjnym ZUS.

Co zrobić teraz

1. Policz swoje dni w Polsce w 2026 roku i zapisz, gdzie są Twój dom, rodzina i klienci.
2. Jeśli obejmuje Cię specustawa, pamiętaj, że zasada pisemnego oświadczenia kończy się 31 grudnia 2026.
3. Decyzję o FOP podejmij razem z doradcami w obu krajach, najlepiej przed 1 stycznia 2027, żeby Twoja rezydencja w 2027 roku była jasna.
4. Poproś o CFR-1, jeśli ukraiński klient albo urząd potrzebuje dowodu polskiej rezydencji.
5. Zanim założysz JDG, sprawdź swój tytuł pobytowy. Jeśli masz za sobą FOP, zapytaj ZUS na piśmie o ulgę na start.
6. Trzymaj faktury i wyciągi każdej z firm osobno. Komplet, nasza darmowa aplikacja na Maca, zapisuje każdą fakturę w odpowiednim miesiącu w Twoich własnych folderach, więc polskie dokumenty są osobno i w jednym miejscu.